差旅費應(yīng)該怎么核算,？進項稅怎么扣,？全額可以稅前扣除嗎？我需要收稅嗎,？從現(xiàn)在開始,，按這個！什么是差旅費,？
因出差目的,、業(yè)務(wù)性質(zhì)、報銷人員等不同,。差旅費用以不同的方式記錄?，F(xiàn)行會計準(zhǔn)則、一般財務(wù)規(guī)則和稅法對差旅費應(yīng)包括哪些內(nèi)容沒有具體規(guī)定,。實踐中更多參考《中央和國家機關(guān)差旅費管理辦法》的規(guī)定：差旅費是指工作人員因公務(wù)暫時離開常住地時發(fā)生的城市間交通費,、住宿費、伙食補助費和當(dāng)?shù)亟煌ㄙM,。因此,，在實踐中，大多數(shù)企業(yè)的差旅費具體包括以下幾類：1,。交通費用：機票,、船票、機票等,。出差,；2.車輛費用：如果自己帶車，油費,、過路費,、停車費等。出差,；3.住宿費,；4.補貼、補貼：晚膳補貼,、交通補貼等,。5.當(dāng)?shù)亟煌ㄙM用：目的地的交通和租賃費用；6.雜項費用：行李托運,、訂艙費等,。因此，在實踐中，大多數(shù)企業(yè)的差旅費具體包括以下幾類：1,。交通費用：機票,、船票、機票等,。出差,；2.車輛費用：如果自己帶車，油費,、過路費,、停車費等。出差,；3.住宿費,；4.補貼、補貼：晚膳補貼,、交通補貼等,。5.當(dāng)?shù)亟煌ㄙM用：目的地的交通和租賃費用；6.雜項費用：行李托運,、訂艙費等,。如何核算差旅費？
會計準(zhǔn)則對差旅費的會計處理沒有具體規(guī)定,，在會計科目“管理費用”的使用說明中只提到一點,。根據(jù)差旅費報銷人員的不同性質(zhì)，按照會計原則,，實務(wù)中的差旅費報銷主要包括“管理費用——差旅費”和“銷售費用(營業(yè)費用)——差旅費”兩個會計科目,。對于一些特殊的差旅費，經(jīng)過分析后,，應(yīng)根據(jù)基本會計原則確定納入的會計科目,。差旅費的會計處理和稅務(wù)處理需要在不同的情況下處理。1.可直接稅前扣除的管理部門或物流部門人員的出差費用計入“管理費用——差旅費”,；企業(yè)獨立董事行使獨立董事職責(zé)發(fā)生的差旅費計入“——董事會資金管理費用”,；銷售部或市場部包括銷售產(chǎn)品和營銷的“銷售費用(營業(yè)費用)——差旅費”；對于這些費用,，稅法沒有限制性規(guī)定,，只要符合票據(jù)等方面的要求就可以直接扣除。2.需要計入資產(chǎn)計稅基礎(chǔ),，不能直接稅前扣除,。(1)比如在制造企業(yè)，產(chǎn)品加工過程中有一個環(huán)節(jié)需要外包,，但企業(yè)對委托加工方的質(zhì)量控制不放心,，于是決定安排生產(chǎn)技術(shù)人員到委托生產(chǎn)現(xiàn)場進行技術(shù)指導(dǎo)和現(xiàn)場質(zhì)量控制,。發(fā)生的差旅費應(yīng)先計入“制造費用”，再按規(guī)定計入存貨成本(計稅依據(jù)),。(2)固定資產(chǎn)企業(yè)基建部門通過“在建工程”進行施工發(fā)生的差旅費,，應(yīng)先計入“在建工程”,，再按規(guī)定計入固定資產(chǎn)原值(計稅依據(jù)),。(3)企業(yè)研發(fā)發(fā)生的差旅費；通過“研發(fā)”納入無形資產(chǎn)的人員,；研發(fā)新技術(shù),、新工藝和新產(chǎn)品的支出。屬于費用的,，按規(guī)定在當(dāng)期扣除,；如果屬于資本化支出，則按要求進入“無形資產(chǎn)”計稅基礎(chǔ),。(4)其他按規(guī)定應(yīng)計入資產(chǎn)成本(計稅基礎(chǔ))的項目,。3.只能在有限的金額內(nèi)扣除(1)為實現(xiàn)宣傳的功能，企業(yè)發(fā)生的屬于“廣告費,、業(yè)務(wù)宣傳費”范疇的費用,，如邀請消費者或客戶參觀公司等，應(yīng)計入“業(yè)務(wù)宣傳費”并按稅法規(guī)定扣除,。(2)屬于“業(yè)務(wù)招待費”范疇的企業(yè)因社交,、娛樂等發(fā)生的差旅費，應(yīng)計入“業(yè)務(wù)招待費”,，按稅法規(guī)定扣除,。(3)企業(yè)報銷的屬于“職工福利費”范疇的屬于職工福利性質(zhì)的費用或福利部門人員的差旅費，應(yīng)計入“職工福利費”,，按稅法規(guī)定的限額扣除,。
可以從輸入中扣除什么？
自2019年4月1日起,，差旅費扣除家庭中增加了新成員,。我們來談?wù)劼眯衅陂g發(fā)生的哪些費用可以從進項稅中扣除。1.交通費用,。符合稅法要求的運輸費用,，可以從進項稅額中扣除。根據(jù)《財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財政部,、國家稅務(wù)總局,、海關(guān)總署2019年第39號公告，以下簡稱39號公告),，自2019年4月1日起,，允許購買國內(nèi)客運服務(wù)的納稅人從銷項稅額中抵扣進項稅額,。考慮到國內(nèi)客運服務(wù)提供船票,、船票,、機票等。多數(shù)情況下,，代替增值稅專用發(fā)票,，39號公告還補充規(guī)定，納稅人未取得增值稅專用發(fā)票的,，暫按以下規(guī)定確定進項稅額：(1)取得電子普通增值稅發(fā)票的,，以發(fā)票上注明的稅額為準(zhǔn)；(2)取得具有旅客身份信息的航空運輸電子客票旅行行程的,，按照下列公式計算進項稅額：航空旅客運輸進項稅額=(票價燃油附加費)(1 9%)9%(3)取得具有旅客身份信息的鐵路客票的,，按照下列公式計算進項稅額：鐵路旅客運輸進項稅額=面值(1 9%)9%(4)取得具有旅客身份信息的道路、水路等其他客票的,， 進項稅額按以下公式計算：道路,、水路等客運進項稅額=面值(1 3%)3%2。 需要注意的是,，國內(nèi)客運服務(wù)不能抵扣,。并非所有國內(nèi)客運服務(wù)中的差旅費都可以從進項稅額中扣除?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于國內(nèi)旅客運輸服務(wù)進項稅抵扣等增值稅征管問題的公告》(中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告2019年第31號,，以下簡稱公告31號)第一條“國內(nèi)客運服務(wù)進項稅額抵扣”，作出了限制性規(guī)定：(1)從業(yè)人員范圍限制,，公告31號規(guī)定,，《財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財政部、國家稅務(wù)總局,、海關(guān)總署公告2019年第39號)“國內(nèi)
的勞務(wù)派遣員工發(fā)生的國內(nèi)旅客運輸服務(wù),。上述這段話的意思，就是企業(yè)報銷的外單位員工差旅費,，不能抵扣進項稅額,。（2）開票信息要求的限制31號公告規(guī)定，納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù),，以取得的增值稅電子普通發(fā)票上注明的稅額為進項稅額的,，增值稅電子普通發(fā)票上注明的購買方“名稱”“納稅人識別號”等信息，應(yīng)當(dāng)與實際抵扣稅款的納稅人一致,，否則不予抵扣,。國內(nèi)旅客運輸服務(wù)，開具的增值稅電子普通發(fā)票,，一般出現(xiàn)在包車的情況下,。這時,，就需要正確開具發(fā)票，該填寫的信息必須要求完整而正確的填寫,，只能填寫企業(yè)的信息,，而不能填寫為員工個人的信息。（3）抵扣開始時間的限制31號公告規(guī)定,，納稅人允許抵扣的國內(nèi)旅客運輸服務(wù)進項稅額,，是指納稅人2019年4月1日及以后實際發(fā)生，并取得合法有效增值稅扣稅憑證注明的或依據(jù)其計算的增值稅稅額,。以增值稅專用發(fā)票或增值稅電子普通發(fā)票為增值稅扣稅憑證的,，為2019年4月1日及以后開具的增值稅專用發(fā)票或增值稅電子普通發(fā)票,。在一些單位存在差旅費延后報銷的問題,，需要特別檢查票據(jù)上的時間，避免出現(xiàn)不該抵扣進項稅額也抵扣了,。劃重點：車票可以抵扣,，必須同時滿足：1.飛機票、火車票等為 2019年4月1日之后取得的,，才允許抵扣,。2.報銷人員是與本單位簽訂了勞動合同或本單位作為用工單位接受的勞務(wù)派遣員工；3.屬于國內(nèi)旅客運輸服務(wù),；如員工去境外出差報銷的國際機票,，不允許抵扣。4.用于生產(chǎn)所需,；對于用于免稅,、簡易計稅項目、個人消費,、集體福利的不允許抵扣,。5.如果取得增值稅電子普通發(fā)票，發(fā)票抬頭必須為公司,，非公司抬頭不允許抵扣,。注意：（1）只有電子普票才可以抵扣，紙質(zhì)的不行,；（2）開具的增值稅電子普通發(fā)票,，左上角顯示“不征稅”，不允許抵扣,。政策依據(jù)：財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號,、財稅〔2017〕90號 、國家稅務(wù)總局公告2019年第31號,、交通運輸部公告2020年第24號,。2,、車輛費自有車輛：出差途中產(chǎn)生費用，可以憑增值稅專用發(fā)票注明的稅額抵扣,，如果取得的是普票則不允許抵扣,。私車公用：出差途中產(chǎn)生的加油費專用發(fā)票，可以認證抵扣,； 注意：一定要簽訂租車協(xié)議,，并約定加油費、停車費等由公司承擔(dān),。 租車費用：可以按照規(guī)定取得專票的,，可以抵扣。3,、住宿費出差中的住宿費,，如果能取得公司抬頭的增值稅專用發(fā)票，是允許認證抵扣的,。注意,，以下情況不允許抵扣：1.屬于職工福利性質(zhì)范疇的，比如報銷的員工旅游,、探親等情況下的住宿費,；2.員工或股東個人消費的；3.屬于交際應(yīng)酬給予客戶等報銷的,；4.企業(yè)免稅項目或簡易計稅項目編制人員出差發(fā)生的等,。鑒于此，可能存在稅務(wù)爭議情況有：1.住宿費的發(fā)生時間是否集中發(fā)生在節(jié)假日,，如春節(jié),、五一、國慶等,；消費的酒店是否集中在景點,、旅游區(qū)；2.結(jié)合企業(yè)的福利制度,，是否存在返鄉(xiāng),、旅游等福利項目；3.企業(yè)本地發(fā)生的住宿費（考慮有接待消費的可能）,；4.員工因公差旅發(fā)生住宿費報銷,，是否有注明事由的單位出差審批表以及其他證明，如：航空客運行程單,、登機牌,、道路客運發(fā)票、保險發(fā)票等,；5.企業(yè)內(nèi)部選擇適用簡易計稅方法以及免征增值稅的項目在內(nèi)部人員編制,、費用預(yù)（核）算,、報銷等方面是否進行了分別核算。4,、餐飲費根據(jù)財稅〔2016〕36號文規(guī)定,，購進的貸款服務(wù)、餐飲服務(wù),、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù),，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。所以,，出差途中產(chǎn)生的餐費,，即使取得增值稅專用發(fā)票，也不允許抵扣,。
納稅申報表填報要求
1.申報專項（1）納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù),，取得增值稅專用發(fā)票的，按規(guī)定可抵扣的進項稅額在申報時填寫在申報表《附列資料（二）》第1欄“認證相符的增值稅專用發(fā)票”相應(yīng)欄次中,。（2）納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù),，未取得增值稅專用發(fā)票的,，以增值稅電子普通發(fā)票注明的稅額,，或憑注明旅客身份信息的航空、鐵路,、公路,、水路等票據(jù)，按政策規(guī)定計算的可抵扣進項稅額,，填寫在申報表《附列資料（二）》第8b欄“其他”中申報抵扣,。2.統(tǒng)計申報納稅人申報的旅客運輸服務(wù)，無論是取得增值稅專用發(fā)票還是其他扣除憑證,，都要在《附列資料（二）》第10欄“(四)本期用于抵扣的旅客運輸服務(wù)扣稅憑證”中進行統(tǒng)計,，該欄次數(shù)據(jù)不會匯總至第12欄次“當(dāng)期申報抵扣進項稅額合計”中。其中《附列資料（二）》第10欄“（四）本期用于抵扣的旅客運輸服務(wù)扣稅憑證”：反映按規(guī)定本期購進旅客運輸服務(wù),，所取得的扣稅憑證上注明或按規(guī)定計算的金額和稅額,。本欄次包括第1欄中按規(guī)定本期允許抵扣的購進旅客運輸服務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票和第4欄中按規(guī)定本期允許抵扣的購進旅客運輸服務(wù)取得的其他扣稅憑證。本欄“金額”“稅額”≥0,。案例解析
某一般納稅人,，不考慮其他情況，都是國內(nèi)旅客運輸服務(wù)【例】（1）2019年4月取得客運增值稅專用發(fā)票,，發(fā)票上注明不含稅金額1000元,，增值稅稅額90元，抵扣進項稅額90元,；（2）2019年4月取得旅客運輸增值稅電子普通發(fā)票,，發(fā)票上注明不含稅金額2000元,，增值稅稅額180元，抵扣進項稅額180元,；（3）2019年4月取得旅客運輸增值稅電子普通發(fā)票（公交卡充值發(fā)票）,，發(fā)票上注明不含稅金額2000元，稅率欄“不征稅”,，增值稅稅額0元,，抵扣進項稅額0元；（4）2019年4月取得航空客票行程單,，行程單上注明票價5000元,，燃油附加費0元，機場建設(shè)費20元,，合計金額5200元,，抵扣進項稅額5000÷（1+9%）×9%=412.84元；【注意：機場建設(shè)費不可以計算抵扣進項稅】,；（5）2019年4月取得高鐵票,，票上注明金額3000元，抵扣進項稅額3000÷（1+9%）×9%=247.71元,；（6）2019年4月取得客運大巴的發(fā)票,，發(fā)票上注明金額2000元，其中有800元的客運大巴的發(fā)票沒有旅客身份信息,，抵扣進項稅額（2000-800）÷（1+3%）×3%=34.95元,；申報表填寫
