稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)會注意哪些矛盾和風(fēng)險(xiǎn)？
【案例一】甲公司的會計(jì)沒有確認(rèn)客戶已經(jīng)發(fā)出并簽字的貨物的收入。A公司會收取款項(xiàng),，掛賬預(yù)收,，只有客戶要求開票時(shí)才確認(rèn)收入。有哪些風(fēng)險(xiǎn),？
風(fēng)險(xiǎn)描述：
預(yù)收賬款期末余額
遠(yuǎn)高于歷史企業(yè)水平和同類企業(yè)水平,。稅務(wù)機(jī)關(guān)懷疑企業(yè)故意不開具發(fā)票或申報(bào)納稅。
風(fēng)險(xiǎn)：
增值稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生,，企業(yè)未及時(shí)申報(bào)繳納增值稅,。同時(shí)，會計(jì)沒有確認(rèn)收入,，企業(yè)所得稅沒有及時(shí)申報(bào)繳納,。
賒銷商品或提供服務(wù)時(shí)，在確定增值稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間時(shí),，應(yīng)注意以下三點(diǎn)：
1.收到書面合同的日期,。
簽訂書面合同的，增值稅納稅義務(wù)時(shí)間為書面合同約定的收到日期,；否則,，未簽訂書面合同的，增值稅義務(wù)時(shí)間為貨物交付之日,。
2.收到銷售付款的時(shí)間,。
3.開具增值稅發(fā)票當(dāng)天。
這三個時(shí)點(diǎn)采用“哪個先來”的原則,，即哪個是最早的時(shí)點(diǎn),，即增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)點(diǎn)。
正確的做法是,，雖然——還沒有給對方開發(fā)票,，但也要確認(rèn)收入和相應(yīng)的銷項(xiàng)稅,。否則，我們將面臨滯納金和每日萬分之五的罰款,。
政策依據(jù)《增值稅暫行條例》及實(shí)施細(xì)則《稅收征管法》
二.其他應(yīng)收款的風(fēng)險(xiǎn)
【案例二】乙公司借錢給個人股東張三買房買車,。付款后，公司支付“其他應(yīng)收款-張三”,。有什么風(fēng)險(xiǎn),？
風(fēng)險(xiǎn)描述：
稅務(wù)機(jī)關(guān)年終檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)“其他應(yīng)收款”余額占“流動資產(chǎn)”的30%,，懷疑實(shí)質(zhì)是個人股東分紅,。
風(fēng)險(xiǎn)：
股東(老板)想把公司的錢提取到自己的私人賬戶里，有時(shí)會向公司借款,。借款后長期不清償其他應(yīng)收款是不可取的,。
稅務(wù)機(jī)關(guān)查明后，會要求個人股東按“分紅收入”繳納20%的個人所得稅,，同時(shí)每天繳納萬分之五的滯納金,。
同時(shí)需要注意的是，如果個人股東偷稅數(shù)額較大,，性質(zhì)嚴(yán)重,，也會影響其納稅信用。如果他們被列為不可信,，他們將無法乘坐飛機(jī)或火車,，并將被限制在任何地方。
三.其他應(yīng)付款風(fēng)險(xiǎn)
【案例三】C公司會計(jì)人員被稅務(wù)機(jī)關(guān)告知,，三年多財(cái)務(wù)報(bào)表中其他應(yīng)付款較多,，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求企業(yè)自查并說明原因。
說明：其他賬齡高,、異常金額大的應(yīng)付款可能有以下原因：
1.成本賬單不足,。
一些企業(yè)為了獲取成本票據(jù)，降低企業(yè)所得稅,，故意獲取虛假的普通增值稅發(fā)票,。
因?yàn)橹恢Ц读碎_票費(fèi)，但實(shí)際上沒有支付商品和服務(wù)的貨款,，錢還沒有支付,，其他應(yīng)付款掛了，導(dǎo)致期末余額異常高,。
2.相關(guān)貸款不予歸還,。
企業(yè)向關(guān)聯(lián)企業(yè)和股東借款，但后來由于各種原因不需要償還,，也沒有及時(shí)將不需要繳納的應(yīng)付款轉(zhuǎn)為收入,，因而未能繳納企業(yè)所得稅,。
3.另一個單元被取消或丟失。
如果確認(rèn)聯(lián)系不到對方單位,，或者對方單位被注銷,，應(yīng)付賬款或其他應(yīng)付賬款屬于不需要支付的款項(xiàng)，在會計(jì)和稅法上應(yīng)作為收入處理,，必然要繳納企業(yè)所得稅,。
風(fēng)險(xiǎn)：
1.企業(yè)故意取得虛開發(fā)票，犯虛開發(fā)票罪：涉及刑事責(zé)任,，這條紅線一定不能碰,。
2.年末“其他應(yīng)付款”應(yīng)及時(shí)結(jié)清。
根據(jù)供應(yīng)商清單及時(shí)聯(lián)系其他單位,。
content">△ 獲取對方通過書面方式要求還款的記錄,，證明應(yīng)當(dāng)繼續(xù)掛賬；△ 與對方單位對賬后發(fā)現(xiàn)需要發(fā)貨或退貨,；
對方單位失聯(lián)或者注銷了,，屬于無法償付的款項(xiàng),，需轉(zhuǎn)入收入繳稅,。
四、留存收益和資本公積轉(zhuǎn)增股本/資本
1,、未代扣代繳個稅風(fēng)險(xiǎn)
留存收益和資本公積轉(zhuǎn)增股本,，都屬于分配股息紅利，個人股東需要繳納20%個人所得稅,。
不少企業(yè)認(rèn)為,，資本公積金轉(zhuǎn)增股本，根據(jù)政策規(guī)定可以免征個人所得稅?
這是一個政策理解誤區(qū)：“資本公積轉(zhuǎn)增股本”免個稅有特殊要求——股份制企業(yè)“股票溢價(jià)”發(fā)行收入所形成的“資本公積金”轉(zhuǎn)增股本,，才享受免個稅,。政策依據(jù)：國稅函[1998]289號；國稅發(fā)【1997】198號,。
也就是說,，除了溢價(jià)發(fā)行這種情況外，企業(yè)將資本公積金轉(zhuǎn)增資本,，屬于向個人分配股息紅利,，需要為個人股東代扣代繳20%個人所得稅。
2,、未申報(bào)繳納印花稅風(fēng)險(xiǎn)
根據(jù)《印花稅法》,，增資過程中，企業(yè)實(shí)收資本（股本）和資本公積增加金額的合計(jì)數(shù),，需要按照萬分之2.5的稅率繳納印花稅,。
”
小結(jié)：關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表異常項(xiàng)目,，提前自查整改風(fēng)險(xiǎn)！
1,、預(yù)收賬款期末余額過大,，未及時(shí)確認(rèn)收入。
2,、其他應(yīng)收款期末余額異常偏高,，可能為股東分紅逃避個稅。
3,、其他應(yīng)付款金額異常,，可能為取得虛開發(fā)票，或者沒有將無需支付的款項(xiàng)確認(rèn)收入,。
4,、未分配利潤、盈余公積,、資本公積用于增資,，沒有代扣代繳20%個稅，沒有及時(shí)申報(bào)印花稅,。