[小企業(yè)稅收籌劃]淺析中小企業(yè)稅收籌劃的5方法
一,、合理選擇企業(yè)組織形式
新《企業(yè)所得稅法》實(shí)行的是法人所得稅制,，企業(yè)不同的組織形式對(duì)是否構(gòu)成納稅人有著不同的結(jié)果。公司在設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時(shí),，選擇設(shè)立子公司還是分公司會(huì)對(duì)企業(yè)所得稅負(fù)產(chǎn)生影響,。子公司是獨(dú)立法人，應(yīng)當(dāng)作為獨(dú)立的納稅義務(wù)人單獨(dú)交納企業(yè)所得稅,。如果子公司盈利,，母公司虧損，其利潤(rùn)不能并入母公司,，造成盈虧不能相抵多交企業(yè)所得稅的結(jié)果;反之亦然,。而分公司不是獨(dú)立法人，其利潤(rùn)并入母公司匯總繳納企業(yè)所得稅,，具有盈虧相抵的作用,，能降低總公司整體的稅負(fù)。因此,，公司在設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時(shí),，要做好所得稅的納稅籌劃，合理選擇企業(yè)組織形式。創(chuàng)業(yè)初期,，有限的收入不足抵減大量支出的企業(yè)一般應(yīng)設(shè)為分公司,，而能夠迅速實(shí)現(xiàn)盈利的企業(yè)一般應(yīng)設(shè)為法人，另外,，具有法人資格的子公司,，在符合“小型微利企業(yè)”的條件下，還可以減按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅,。
二、及時(shí)合理列支費(fèi)用
及時(shí)合理列支費(fèi)用支出主要表現(xiàn)在費(fèi)用的列支標(biāo)準(zhǔn),、列支期間,、列支數(shù)額、扣除限額等方面,，具體來講,，進(jìn)行費(fèi)用列支時(shí)應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：
一是發(fā)生商品購銷行為要取得符合要求的收據(jù)。
二是費(fèi)用支出要取得符合規(guī)定的收據(jù),。
三是費(fèi)用發(fā)生及時(shí)入賬,，稅法規(guī)定納稅人某一納稅年度應(yīng)申報(bào)的可扣除費(fèi)用不得提前或滯后申報(bào)扣除，所以在費(fèi)用發(fā)生時(shí)要及時(shí)入賬,。
四是適當(dāng)縮短攤銷期限,，以后年度需要分?jǐn)偭兄У馁M(fèi)用、損失的攤銷期要適當(dāng)縮短,，例如長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等的攤銷應(yīng)在稅法允許范圍內(nèi)選擇最短年限,，增大前幾年的費(fèi)用扣除，遞延納稅時(shí)間,。
五是對(duì)于限額列支的費(fèi)用爭(zhēng)取充分列支,，限額列支的費(fèi)用有業(yè)務(wù)招待費(fèi)(發(fā)生額的60%，最高不得超過當(dāng)年銷售收入的0.5%);廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)(不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分);公益性捐贈(zèng)支出(符合相關(guān)條件,，不超過年度利潤(rùn)總額12%的部分)等,，企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確掌握列支標(biāo)準(zhǔn)，減少企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn),。
三,、合理選擇存貨計(jì)價(jià)方法
各項(xiàng)存貨的發(fā)出和領(lǐng)用，其實(shí)際成本的計(jì)算方法有先進(jìn)先出法,、加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法等,。各種存貨計(jì)價(jià)方法，對(duì)于產(chǎn)品成本,、企業(yè)利潤(rùn)及所得稅都有較大的影響?，F(xiàn)行稅制和財(cái)務(wù)制度對(duì)存貨計(jì)價(jià)的規(guī)定，為企業(yè)進(jìn)行存貨計(jì)價(jià)方法的選擇提供了空間，也為企業(yè)開展納稅籌劃,，減輕所得稅稅負(fù),，實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化提供了法律依據(jù)。
一般情況下,，選擇加權(quán)平均法對(duì)企業(yè)發(fā)出和領(lǐng)用存貨進(jìn)行計(jì)價(jià),，企業(yè)計(jì)入各期產(chǎn)品成本的材料等存貨的價(jià)格比較均衡，不會(huì)忽高忽低,，特別是在材料等存貨價(jià)格差別較大時(shí),，可以起到緩沖的作用，使企業(yè)產(chǎn)品成本不致發(fā)生較大變化,，各期利潤(rùn)比較均衡,。
而在物價(jià)持續(xù)下降的情況下，選擇先進(jìn)先出法對(duì)企業(yè)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià),，才能提高企業(yè)本期的銷貨成本,，相對(duì)減少企業(yè)當(dāng)期收益，減輕企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān),。同理,，在物價(jià)持續(xù)上漲的情況下，應(yīng)選擇加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法等方法,。而在物價(jià)上下波動(dòng)的情況下,，宜采用加權(quán)平均法對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，以避免因各期利潤(rùn)忽高忽低造成企業(yè)各期應(yīng)納所得稅額上下波動(dòng),，增加企業(yè)安排應(yīng)用資金的難度,，甚至可能會(huì)使企業(yè)在應(yīng)納所得稅額過高年度因沒有足夠的現(xiàn)金交納稅收，而陷入財(cái)務(wù)困境,，影響企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展,。
四、恰當(dāng)運(yùn)用固定資產(chǎn)折舊
固定資產(chǎn)折舊是繳納所得稅前準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目,，在收入既定的情況下,，折舊額越大，應(yīng)納稅所得額就越少,。具體可以從折舊方法的選擇,、折舊年限的估計(jì)和凈殘值的確定等方面進(jìn)行籌劃。
固定資產(chǎn)的折舊方法主要有平均年限法,、雙倍余額遞減法,、年數(shù)總和法。在這三種方法中,，雙倍余額遞減法,、年數(shù)總和法可以使前期多提折舊,，后期少提折舊。在折舊方法確定之后,，首先應(yīng)估計(jì)折舊年限,。在稅率不變的前提下，企業(yè)可盡量選擇最低的折舊年限,?！镀髽I(yè)所得稅法》規(guī)定：企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的,，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法,。可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)包括：由于技術(shù)進(jìn)步,，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn);常年處于強(qiáng)震動(dòng),、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。除相關(guān)單位財(cái)政,、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限分別為房屋,、建筑物為20年;飛機(jī),、火車、輪船,、機(jī)器,、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年;與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具工具、家具等為5年;飛機(jī),、火車,、輪船以外的運(yùn)輸工具為4年;電子設(shè)備為3年。企業(yè)對(duì)于符合條件的固定資產(chǎn)可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法,。
新《企業(yè)所得稅法》不再對(duì)固定資產(chǎn)凈殘值率規(guī)定下限,，企業(yè)可以根據(jù)固定資產(chǎn)性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值,。一經(jīng)確定,，不得變更。由于情況特殊,，需調(diào)整殘值比例的,，應(yīng)報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。因此,，在稅率不變的前提下,，企業(yè)在估計(jì)凈殘值時(shí)，應(yīng)盡量低估,，以便相對(duì)提高企業(yè)的折舊總額,，從而使企業(yè)在折舊期間少繳納所得稅。這樣，在稅率不變的情況下,，固定資產(chǎn)成本可以提前收回,，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)前期應(yīng)納稅所得額減少，后期應(yīng)納稅所得額增加,，可以獲得延期納稅的好處,，從資金時(shí)間價(jià)值方面來說，企業(yè)前期減少的應(yīng)納所得稅額相當(dāng)于企業(yè)取得了相應(yīng)的融資貸款,。
五,、充分利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策
新《企業(yè)所得稅法》改變了原來的稅收優(yōu)惠格局，實(shí)行“以行業(yè)優(yōu)惠為主,，區(qū)域優(yōu)惠為輔”的政策,。企業(yè)如果充分利用稅收優(yōu)惠政策，就可享受節(jié)稅效益,。例如：新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定,，企業(yè)發(fā)生的以下支出可以加計(jì)扣除：開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品,、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用可以加計(jì)扣除50%,，安置殘疾人員及國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資可以加計(jì)扣除100%。再如,，新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定,，具備以下條件的小型微利企業(yè)實(shí)行20%的優(yōu)惠稅率政策：從事國家非限制和非禁止行業(yè)。工業(yè)企業(yè),，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元,，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元,。其他企業(yè),，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人,，資產(chǎn)總額不超過1000萬元,。
類似的稅收優(yōu)惠政策還有許多。但選擇稅收優(yōu)惠作為納稅籌劃方式時(shí),，應(yīng)注意兩個(gè)問題：
一是納稅人不得曲解稅收優(yōu)惠條款,，濫用稅收優(yōu)惠，甚至以欺騙手段騙取稅收優(yōu)惠;
二是納稅人應(yīng)充分了解稅收優(yōu)惠條款,，并按規(guī)定程序在規(guī)定時(shí)間進(jìn)行申請(qǐng),，避免因程序不當(dāng)而失去應(yīng)有稅收優(yōu)惠的權(quán)益。